Раздельный учет НДС. Правило 5 % – обязательно для всех или можно забыть о нем

Если организация ведет деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, входной НДС нужно распределять: ту часть, что относится к облагаемой деятельности, можно принять к вычету, НДС с материальных ценностей и услуг, приобретаемых для необлагаемой деятельности, нужно включить в расходы. Но есть и общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности организации в целом, входной НДС с которых подлежит распределению (ст. 172 НК РФ).

Не распределять входной НДС можно в одном случае: если за квартал доля совокупных расходов на осуществление не облагаемой НДС деятельности не превысит 5 % общих совокупных расходов. Тогда всю сумму входного налога, предъявленную поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету.

Обратите внимание, если организация приобретает ценности, предназначенные только для операций, не облагаемых НДС, входной налог к вычету не принимается, даже если доля расходов по необлагаемым операциям составит менее 5 % от совокупных расходов. В этом случае сумма входного НДС включается в стоимость покупок (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК, письмо Минфина от 23.04.2018 № 03-07-11/27256, Постановление АС Северо-Западного округа от 17.09.2020 г. № Ф07-10170/20 по делу № А56-74015/2019).

Совокупные расходы – это…

В НК РФ не уточняется, что входит в совокупные расходы. Контролирующие органы и суды советуют в составе совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию ТРУИП (товары, работы, услуги, имущественные права), не облагаемых НДС, учитывать прямые расходы и косвенные расходы (общехозяйственные) (письма Минфина от 28.06.2011 № 03-07-11/174, ФНС России от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@, постановление АС Северо-Кавказского округа от 15.02.2021 № Ф08-204/2021 по делу № А53-11567/2020).

Еще вопрос – какие расходы включать в совокупные – только с НДС или без НДС тоже? И снова контролирующие органы рекомендуют – включайте в совокупные расходы в том числе и те, что не облагаются НДС (письма Минфина от 03.07.2017 № 03-07-11/41701, от 29.05.2014 № 03-07-11/25771, ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475, от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@).

Распределять расходы можно на основе суммы прямых расходов, численности персонала, фонда оплаты труда, стоимости основных фондов и др. показателей согласно учетной политики для целей НО.

Расходы принимать в расчет с НДС или без? 

В НК РФ не уточняется, как считать стоимость приобретенных ТРУИП – без НДС или с НДС: в п. 4 ст. 170 НК РФ указано, что при составлении пропорции для расчета 5 % барьера нужно учесть показатель совокупных расходов. В постановлении АС Волго-Вятского округа от 11.02.2015 № Ф01-5981/2014 говорится, что при составлении пропорции законодателем указано на необходимость использования показателя совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию ТРУИП, которые тождественны их стоимости. В силу пункта 2 статьи 170 Кодекса при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Иначе говоря, суд рекомендует все расходы для расчета принимать с НДС. При этом более ранние решения судов делали противоположный вывод: при расчете пропорции по п. 4 ст. 170 НК РФ применяется стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС (Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 № 730-О-О (пункт 2), постановление Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 № 7185/08 по делу № А03-4508/07-21).

Пример расчета 5 % барьера

АО производит как облагаемую, так и не облагаемую НДС продукцию. АО начало свою деятельность в январе, за месяц приобрело материалов на сумму 1 200 000 руб. (в т. ч. НДС 20000 руб.). Все материалы оплачены и переданы в производство к 31 марта. 10 % этих материалов было использовано в не облагаемой НДС деятельности, 5 % в облагаемой и не облагаемой НДС и 85 % только в облагаемой.

Оплата труда рабочих за 1-й квартал составила 735 000 руб., страховые взносы 215 000 руб. 2% данных расходов относилось к необлагаемой деятельности, 8 % к облагаемой и необлагаемой и 90 % только к облагаемой.

Продажи за 1-й квартал составили 3 000 000 руб. (без НДС), 200 000 руб. из которых относились к необлагаемой деятельности. Рассчитать сумму НДС к возмещению и сумму НДС, которая пойдет в расходы 1-го квартала. При расчете совокупных расходов будем учитывать затраты без НДС.

Решение 

Шаг 1. Определим отношение не облагаемой НДС выручки к общей выручке.

200 000 / 3 000 000 = 6,7 %

Шаг 2. На основе пропорции, полученной на шаге 1, распределим общую стоимость товаров и услуг.

Показатели

Руб.

Материалы, используемые для облагаемой и не облагаемой НДС деятельности

(1 000 000 * 5 %)

50 000

Распределено на не облагаемую НДС деятельность: (50 000 * 6,7 %)

3 350

Распределено на облагаемую НДС деятельность: (50 000 * 93,3 %)

46 650

Общие затраты на оплату труда и социальные выплаты: (950 000 * 8 %)

76 000

Распределено на не облагаемую НДС деятельность: (76 000 * 6,7 %)

5 092

Распределено на облагаемую НДС деятельность: (76 000 * 93,3 %)

70 908

Шаг 3. Определим отношение стоимости материалов и услуг, используемых в не облагаемой НДС деятельности, к сумме общих расходов на производство за период.

Показатели

Руб.

Общие расходы:(1 000 000 + 735 000 + 215 000)

1 950 000

Материалы, используемые в не облагаемой НДС деятельности:

(1 000 000 * 10 %) + 3 350

103 350

Зарплаты и соц выплаты по не облагаемым НДС операциям:

((735 000 + 215 000) * 2 %) + 5 092

24 092

Итого необлагаемых НДС операций

127 442

Пропорция (127 442 / 1 950 000) = 6,5 %

6,5 % > 5 %, соответственно, необходимо распределить входной НДС по ТРУИП, используем как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности.

Шаг 4. Используя пропорцию, полученную на 1 Шаге, определим сумму входного НДС к возмещению.
НДС на материалы, подлежащий списанию (т.е. включенный в стоимость материалов):

Показатели

Руб.

Входящий НДС по материалам, используемым как в облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности (200 000 * 5 %)

10 000

НДС, списанный со стоимостью материалов (10 000 * 6,7 %)

670

Итого по первому кварталу ((200 000 * 10 %) + 670)

20 670

НДС к возмещению (200 000 - 20 670)

179 330  

Вывод: правило 5 % дает возможность при определенных обстоятельствах принять к вычету сумму входного НДС с общехозяйственных расходов полностью, без распределения на принимаемые и непринимаемые части. Базу распределения самих расходов организации должны выбрать самостоятельно, закрепив выбор в учетной политике для целей налогообложения. Неприменение правила 5 % барьера может вызвать претензии налоговиков в завышении вычетов по НДС.


Приобрести и оформить Программу для сдачи отчетности, необходимое оборудование и обновить ПО вы можете, обратившись к менеджерам ООО «ИТС» по адресу: г. Белгород, Садовая 2А, оф 511, тел. (4722)23-28-58, 35-36-47